Система информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики в современных условиях

Барткова Н.Н. , Крупина Н.Н.

УДК 658.1
ББК 65.291.57

В статье представлена концепция системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики. Определены содержание и координация ее ключевых подсистем с указанием трагических зон принятия управленческих решений. Рассмотрены составные элементы информационно-аналитического инструментария анализа амортизационной политики и построена структурно-логическая модель мониторинга ее эффективности.

Ключевые слова: амортизационная политикаамортизацияинформационно-аналитический инструментариймониторинг.

В условиях модернизации производства аудит эффективности производственно-хозяйственной деятельности предполагает, в числе прочих, и оценку результативности амортизационной политики как движущей силы инновационного воспроизводственного процесса.

Во-первых, происходит интенсивный рост стоимости высокотехнологичного капитала, что вызывает необходимость учета соотношения темпов динамики морального и физического износа.

Во-вторых, амортизация становится интерактивным финансово-экономическим механизмом создания, капитализации и рационального распределения собственного реинвестиционного ресурса с учетом достигнутого уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала.

В-третьих, формирование амортизационного ресурса предполагает более глубокое исследование кругооборота амортизационных отчислений и моделирование стратегических ситуаций отдачи капитала.

В обозначенном механизме ключевым рычагом является комбинация способов начисления амортизации с учетом состава, структуры, срока и условий эксплуатации основных средств, а также действующих норм налогового законодательства в части нелинейной амортизации. Амортизация как финансово-учетная процедура должна обеспечить поступательную динамику амортизационного ресурса и оптимизацию налогового потенциала имущества, а как управленческо-аналитическая, - достижение воспроизводственной сбалансирован-ности капитала. Этот комплекс условий и предпосылок закладывается в амортизационной политике предприятия, а усиление ее роли в модернизируемой экономике требует развития соответствующего информационно-аналитического обеспечения [1].

Изученные и критически осмысленные нами содержание, состав, структура отчетной информации о хозяйственных операциях и финансовых потоках предприятия [2, 3, 4], показали, что обработка информации о состоянии объектов основных средств и уровне их износа должна осуществляется путем применения комплекса инновационных аналитических процедур и дельнейшего развития системы финансово-экономических показателей в части амортизации.

Конструктивный анализ исследований по формированию информационно-аналитической системы во взаимосвязи и взаимодействии ее составляющих элементов [5, 6, 7, 8], позволил уточнить базовое определение: информационно-аналитическая система есть комплекс взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающих процесс непрерывного целенаправленного сбора, накопления, обработки и анализа информации, необходимой для оперативного планирования динамики формирования и расходования амортизационного ресурса в целях достижения воспроизводственной сбалансирован-ности основного капитала с учетом специфики отраслевых условий эксплуатации, показателей текущего состояния и его налогового потенциала.

Схема, иллюстрирующая авторскую концепцию системы информационно-аналитического обеспечения механизма формирования амортизационной политики предприятия, представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Концепция системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Объектом здесь выступает амортизационная политика субъекта хозяйствования, а предметом - совокупность денежных потоков, опосредуемых стоимостью амортизируемого имущества.

Определим приоритетные задачи системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия:

1) информационная поддержка управленческих решений в части учетной и производственной политики;

2) развитие документальной основы стоимостной оценки износа и воспроизводства основных средств;

3) оптимизация денежных потоков, опосредуемых динамикой основных средств, оценка условий и результатов достижения воспроизводственной сбалансированности;

4) контроль и планирование показателей формирования, распределения и использования амортизационного ресурса;

5) оценка эффективности амортизационной политики и корректировка амортизационной стратегии.

Результативность информационно-аналитической системы обеспечивается соблюдением традиционных принципов: системность, комплексность, динамика и сравнительность данных, а также оценка специфики отраслевой принадлежности предприятия [9]. Данная система выполняет аналитическую, контрольную, регулирующую и диагностическую функции.

Главным условием реализации указанных функций является детализация информации по группам:

а) регламентирующая (законодательная, нормативная, правовая база);

б) учетная (бухгалтерская, налоговая, статистическая, оперативная документация);

в) специфическая (техническая, управленческая информация, внутренние формы отчетности и т.д.).

Анализ опыта развития информационных систем в разных сферах экономики [3, 4, 10] позволил нам адаптировать известные подходы и предложить модель структуры информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия (рисунок 2).

Основой является расчетно-процедурная подсистема. Очевидно, что финансово-экономическое содержание амортизационной политики охватывает движение денежных потоков, опосредованных первоначальной стоимостью основных средств, и совокупные результаты капитализации амортизируемого имущества. С одной стороны, амортизационная политика подвергается определенной регламентации (нормы и способы начисления амортизации, сроки полезного использования, классификация объектов и т.д.). С другой стороны, предприятие имеет достаточную степень свободы в ее выборе при формировании учетной политики. Так, применение повышающих и понижающих коэффициентов, разрешенных гл. 25 НК РФ, в отличие от практики амортизационной премии не нашло широкого применения в учете. Это приводит к росту упускаемых финансовых возможностей в экономике.



Рисунок 2 – Модель структуры системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Обозначим последовательность взаимодействия расчетно-процедурной (X); контрольной (Y) и аналитической (Z) подсистем информационно-аналитического пространства. Точка В выступает исходной базой при определении схемы начисления амортизации (линейная или нелинейная). Далее на основе массива информации прогнозируется амортизационный ресурс (точка С) и оцениваются направления реинвестирования по амортизационным группам и видам основных средств с учетом налогового потенциала амортизируемого имущества. Прогрессивные инструменты аналитической подсистемы позволяют расширить операции финансового менеджмента и предложить альтернативные варианты достижения воспроизводственной сбалансированности основного капитала.

В ходе реализации амортизационной политики возможны отклонения от плановых показателей, когда фактический ресурс (точка А) может не удовлетворять стратегии воспроизводства. Нарушение в технико-экономической и финансовой отдаче основного капитала вызывает потребность в применении схем начисления амортизации с учетом возрастной, видовой, технологической структуры объектов основных средств, условий их эксплуатации, распределения по амортизационным группам. В этой ситуации контрольная подсистема, располагающая инновационными аналитическими приемами с использованием комплекса новых показателей оценки эффективности амортизационной политики, позволяет оперативно корректировать динамику денежных потоков.

Каждая из обозначенных подсистем обладает самостоятельным информационным потенциалом и предлагает набор соответствующих частных показателей количественного и качественного оценивания. Их взаимная координация формирует стратегические зоны, определяющие главную задачу и направленность амортизационной политики: «зона планирования и расчета»  «зона оценки и диагностики»  «зона контроля и мониторинга».

В каждой из названных выше подсистем генерируется информация для оперативного, тактического и стратегического управления основным капиталом. Оперативное - обеспечивает контроль в процессе совершения хозяйственных операций (сделок), тактическое - анализ и оценку непосредственно после совершения хозяйственной операции, стратегическое - генезис на базе расчетных данных, позволяя определить направления корректировки денежных потоков предприятия. Ключевым принципом функционирования системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики является непрерывность взаимодействия ее составляющих - расчета, анализа, контроля и диагностики.

Современная учетная практика характеризуется недостатками, тормозящими процесс активного поиска и оптимизации реинвестиционных ресурсов, а именно:

- доминирует линейный метод начисления амортизации;

- упускаются возможности рациональной координации амортизационных и налоговых потоков за счет механизма нелинейной амортизации;

- не принимается во внимание наличие двойной классификации объектов основных средств (бухгалтерской и налоговой);

- не используются возможности гибкого ценообразования посредством выбора схем нелинейной амортизации;

- не развивается система показателей анализа состава, структуры и динамики амортизационного ресурса;

- отсутствует опыт аудита эффективности амортизационной политики.

В направлении преодоления указанных недостатков предлагается систематизация приемов, инструментов, способов, методов осмысления и анализа многообразных финансово-экономических процедур (схема начисления амортизации, оптимизация налогового потенциала имущества, расчет норм амортизации), составляющих инструментарий системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия (рисунок 3).

Рисунок 3 – Инструментарий системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Кратко охарактеризуем содержание каждого вида инструментария:

  1. Нормативный инструментарий. Включает законодательные нормативно-правовые акты и внутрифирменные регламенты учетной и финансовой политики предприятия.
  2.  Расчетный инструментарий. Предполагает учет ключевых факторов и нормативных методик формирования и использования информации для отражения планирования, накопления и динамики расходования амортизационного ресурса.
  3. Оценочный инструментарий. Содержит информацию, позволяющую использовать соответствующие аналитические показатели оценки динамики денежных потоков.
  4. Аналитический инструментарий. Включает комплекс аналитических процедур, позволяет оценить эффективность амортизационной политики и выработать рекомендации по ликвидации воспроизводственного дисбаланса предприятия и корректировки амортизационной стратегии.

Обозначенные аспекты позволяют специалисту надежно обосновать причинно-следственные связи между совокупностью разновекторных финансовых потоков, опосредуемых одновременно стоимостью, состоянием и условиями эксплуатации объектов основных средств, а также действующими регламентами амортизации, налогообложения, ценообразования и т.п.

Анализ эффективности амортизационной политики предполагает обязательный мониторинг результативности системы ее информационно-аналитического обеспечения. В общем виде мониторинг «…есть метод сбора объективной информации посредством непрерывного или периодически повторяющегося наблюдения и/или исследования за состоянием конкретного объекта, бизнес-процесса, окружающей среды с целью предупреждения нежелательных отклонений по важнейшим параметрам» [11]. В сфере управления мониторинг рассматривают как один из методов контроля за процессом деятельности с целью выявления тенденций динамики развития организации [12]. Отсюда следует, что мониторинг системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики представляет собой специально организованный процесс наблюдения, сбора, оценки и анализа сведений о факторах влияния, состояния и тенденций воспроизводства основного капитала и последующего прогноза его развития. Предметом мониторинга выступают сферы проявления и функционирования амортизационной политики предприятия, а объектом – система финансово-экономических отношений и расчетно-аналитических процедур, связанных с функционированием и воспроизводством основных средств.

В аспекте темы диссертационного исследования мониторинг решает следующие задачи:

а) идентификация объекта и предмета мониторинга;

б) выделение общих и специфических факторов достижения воспроизводственной сбалансирован-ности основного капитала;

в) накопление информации, достаточной для прогноза динамики денежных потоков, опосредуемых функционированием основных средств;

г) моделирование сценариев развития амортизационной политики;

д) анализ фактической отчетной информации с использованием предложенной системы показателей;

е) разработка подходов к выбору амортизационной стратегии на основе оценки эффективности амортизационной политики.

Авторский подход к построению системы мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия базируется на следующих принципах:

  1. обоснованность цели и направлений воспроизводства капитала;

  2. оперативность подачи и получения информации, ее достоверность;

  3. инициативность мониторинга и множественность решаемых задач;

  4. адаптивность системы мониторинга и ответственность за него;

  5. интегрированность в общую систему управления предприятием;

  6. индивидуализация технологий мониторинга и методов оценки с учетом особенностей основных средств и процесса их воспроизводства;

  7. доступность использования результатов мониторинга для специалистов, руководства предприятия, заинтересованных лиц и общественности;

  8. единство инструментарной базы, комплекс аналитических процедур анализа эффективности амортизационной политики.

Обобщенная структурная модель мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия, отражающая основные аспекты функционирования и взаимосвязи ее элементов, представлена на рисунке 4.

Не обсуждая общезначимые аспекты модели, укажем только на роль центров ответственности в организации мониторинга. Их взаимодействие, с одной стороны, обеспечивает непрерывность мониторинга, управление выбором его объектов, технологий и методов сбора и систематизации информации. С другой, - соединяет систему мониторинга с центром принятия управленческих решений через информационный обмен, а также оказывает воздействие на процессы оперативного, тактического и стратегического управления. В связи с чем мониторинг выполняет следующие функции: контрольную, стимулирующую, информационную, прогностическую и диагностическую.

Организация мониторинга предполагает четыре этапа:

  • I этап – разработка программы, определение системы показателей и форм учета результатов мониторинга;

  • II этап – делегирование полномочий специалистам;

  • III этап – реализация программы мониторинга:

1) обработка действующих документов бухгалтерского и налогового учета;

2) обработка технико-экономической информации;

3) обработка статистической информации;

4) обработка отчетов об итогах финансово-экономической деятельности предприятия;

5) обработка новых форм учета полученных результатов;

 

  • IV этап – составление заключения по результатам мониторинга, разработка выводов и рекомендаций.
  1. имеется острая потребность в развитии простых и доступных графических приемов обоснования и подкрепления управленческих решений в сфере амортизации;
  2. существует необходимость в решении методической проблемы оценки уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала;
  3. имеется острая потребность в развитии простых и доступных графических приемов обоснования и подкрепления управленческих решений в сфере амортизации;
  4. существует необходимость в решении методической проблемы оценки уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала;


  1. доминирование линейной амортизации приводит к формированию и накоплению упускаемых возможностей роста амортизационного ресурса;

  2. проявляется объективная потребность в оптимизации налогового потенциала имущества через механизм нелинейной амортизации.

Предлагаемый подход к организации и мониторингу результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики позволяет:

- в методологическом плане – обосновывать необходимость развития и расширения прикладных приемов учетной практики: использование схем нелинейной амортизации, усиление финансовой составляющей системы показателей оценивания отдачи капитала, разработка методики анализа эффективности амортизационной политики;

- в аналитическом плане – реализовать одновременный учет в финансовом планировании амортизационных и налоговых аспектов динамики денежных потоков, опосредованных функционированием основного капитала, с целью достижения его воспроизводственной сбалансированности;

- в организационно-техническом плане – обеспечить интеграцию инструментов комплексного анализа, моделирования, позиционирования, прогнозирования возможных сценариев корректировки амортизационной политики в общую систему информационно-аналитического обеспечения деятельности предприятия с учетом отраслевых и региональных особенностей;

- в практическом плане – предложить специалистам конкретные методики выбора амортизационной политики (и типа ее стратегии) как составной части бизнес-деятельности.

Рисунок 4 – Модель мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики 

Литература

  1. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, тесты: учеб. пособие /З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. М.: Финансы и статистика, 2004. 544с.

  2. Букач Е. Амортизация во время простоя // Бухгалтерское приложение. 2006. №31. С. Б13-Б16.

  3. Бухгалтерский учет: учеб. /Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2006. 392с.

  4. Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учеб. пособие /Под ред. Проф. Н.Н. Хахоновой. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0»; Ростов-н/Д: Наука-пресс, 2008. 472 с.

  5. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами /И.А. Бланк. Киев: МП «ИТЕМ лтд», СП «АДЕФ-Украина», 1996. 534 с.

  6. Галкина Е.В. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности // Аудитор. 2009. №9. С. 20-23.

  7. Крылов С.И. Концепция стратегического финансового анализа деятельности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. 2007. №19. С. 2-10.

  8. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., исправ. М.: ИНФРА-М, 1998. 479 с.

  9. Экономика предприятия: пер. с нем.: учебник для вузов /Под ред. Ф.К. Бея, Э. Дихтла, М. Швайтцера. М.: ИНФРА-М, 1999. 928 с.

  10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонов Н.Н. Аудит: учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2005. 544 с.

  11. Крупина Н.Н., Чегринцева Н.С. Мониторинг социальной ответственности бизнеса: моногр.; Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». Ростов-н/Д, 2009. 184 с.

  12. Хатри Г.П. Мониторинг результативности в общественном секторе. М.: ИЭК, 2005. 224 с. 

Bibliography

  1.  Accountancy of the financial and operational activity of an enterprise: methods, tasks, tests: course book / Z.D. Babaeva, V.A. Terekhova, Т.N. Sheina et al. М.: Finance and statistics, 2004. 544p.

  2. Bukach Е. Amortization during idle periods // Buhgalterskoe prilozhenie. 2006. № 31. P. B13-B16.

  3. Bookkeeping: coursebook /Yu. A.Babaev et al.; edited by Yu.A.Babaeva. М.: ТК Welbi, Prospect Publ., 2006. 392 p.

  4. Bookkeeping: theoretical basics, tests, problems: coursebook / Edited by Prof. N.N. Khakhonova. М.:Publishing-trading corp. «Dashkov and К0»; Rostov-on-Don/D: Nauka-press, 2008. 472 p.

  5. Blank I.А. The strategy and tactics of finance management / I.А. Blank, Kiev: МP «ITEM ltd.», SP «ADEF-Ukraine», 1996. 534 p.

  6. Galkina Е.V. Analytical procedures in auditing //Auditor. 2009. № 9. P. 20-23.

  7. Krylov S.I. The concept of the strategic financial analysis of a business entity // Economic analysis: theory and practice. 2007. № 19. P. 2-10.

  8. Raisberg B.А., Losovskyi L.Sh., Starodubtseva Е.B. The Contemporary economic dictionary. 2nd edition,corrected. М.: INFRA-М, 1998. 479 p.

  9. Business economics: transl. from German: university coursebook /Edited by F.К. Bei, E. Dihtl, М. Schweizer. М.: INFRA -М, 1999. 928 p.

  10. Bogataya I.N., Labyntsev N.Т.,Khakhonov N.N. Audit: coursebook. Rostov-on-Don: Phoenix, 2005. 544 p.

  11. Krupina N.N., Chegrintseva N.S. Monitoring social responsibility of business: Monograph; the Rostov State University if Economics «RINH». Rostov-on-Don, 2009. 184 p.

  12. Hatri G.P. Monitoring efficiency in public sector. М.: IEК, 2005. P224.

Bartkova N.N., Krupina N.N.

The system of information analysis support of amortization policy in the current context

The article introduces a concept of information analysis support of amortization policy. The content and coordination of its key subsystems are defined identifying the tragic zones of managerial decision making. The information analysis tools of the amortization policy analysis are considered and structural and logical model for monitoring its efficiency is built.

Key words: amortization policyamortizationinformation analysis tools systemmonitoring.
  • Менеджмент организации


Яндекс.Метрика